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我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠特點(diǎn)研究54
來(lái)源：《全球科技經(jīng)濟(jì)瞭望》 導(dǎo)語(yǔ)：伴隨著高新技術(shù)企業(yè)群體的不斷擴(kuò)大，高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策覆蓋面也隨之逐步擴(kuò)大，并成為我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)最重要的稅收優(yōu)惠政策之一。本文通過2008-2015年全國(guó)高新技術(shù)企業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),分析評(píng)估高新技術(shù)企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠特點(diǎn)。核心閱讀 伴隨著高新技術(shù)企業(yè)群體的不斷擴(kuò)大，高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策覆蓋面也隨之逐步擴(kuò)大，并成為我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)最重要的稅收優(yōu)惠政策之一。本文通過2008-2015年全國(guó)高新技術(shù)企業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),分析評(píng)估高新技術(shù)企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠特點(diǎn)。
2008-2015年各經(jīng)濟(jì)類型高新技術(shù)企業(yè)享受稅收減免區(qū)位熵(Q值) 自1991年在國(guó)家高新區(qū)內(nèi)開展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定起，高新技術(shù)企業(yè)政策有力促進(jìn)了我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大 。目前，在國(guó)家層面上，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在所得稅優(yōu)惠方面。2007年，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第六十三號(hào))規(guī)定“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”(一般企業(yè)所得稅率為25%)，該稅法是高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的法律基礎(chǔ)。2008年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào)，簡(jiǎn)稱《認(rèn)定辦法》)，以“鼓勵(lì)創(chuàng)新，涵養(yǎng)稅源”為原則，發(fā)揮稅收政策的杠桿效應(yīng)，其主要目的是通過鼓勵(lì)創(chuàng)新的政策導(dǎo)向和新稅制優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的引導(dǎo)功能，進(jìn)一步增強(qiáng)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)以自主研發(fā)為核心的綜合創(chuàng)新能力，促進(jìn)企業(yè)快速成長(zhǎng)，提高國(guó)家核心競(jìng)爭(zhēng)力。 依據(jù)《認(rèn)定辦法》形成高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作體系：科技部 、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局三部門聯(lián)合成立認(rèn)定工作領(lǐng)導(dǎo)小組，作為決策指導(dǎo)層;各地組建由科技、財(cái)政、地稅和國(guó)稅等行政管理部門為成員單位的認(rèn)定機(jī)構(gòu)(全國(guó)共36個(gè)認(rèn)定機(jī)構(gòu));建立包括中介機(jī)構(gòu)、評(píng)審專家和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)等工作支撐體系。本文通過2008-2015年全國(guó)高新技術(shù)企業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),分析評(píng)估高新技術(shù)企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠特點(diǎn) 。 1.研究方法 本文研究中的高新技術(shù)企業(yè)所得稅減免是指根據(jù)《企業(yè)所得稅法》高新技術(shù)企業(yè)所得稅率由25%降為15%的所得稅率優(yōu)惠 ，主要目的在于分析高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的稅收落實(shí)及分布情況?div id="jfovm50" class="index-wrap">；诳梢垣@得的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù) ，設(shè)計(jì)和選擇以下分析對(duì)象和分析指標(biāo) 。 1.1分析對(duì)象 (1)稅收減免總體情況。通過2008-2015年享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅減免企業(yè)數(shù)量占比 、高新技術(shù)企業(yè)所得稅減免 、加計(jì)扣除所得稅減免和技術(shù)轉(zhuǎn)移所得稅減免在企業(yè)所得稅減免所占比例 ，分析高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策強(qiáng)度和政策地位 。 (2)當(dāng)年新增高新技術(shù)企業(yè)享受稅收減免情況。通過當(dāng)年新增高新技術(shù)企業(yè)中享受稅收減免數(shù)量/當(dāng)年新增高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量 ，得出享受稅收減免比例，分析新增高新技術(shù)企業(yè)質(zhì)量。(3)存量高新技術(shù)企業(yè)享受稅收減免情況 。通過存量高新技術(shù)企業(yè)享受稅收減免數(shù)量/存量高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量，得出享受稅收減免比例，分析經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)在認(rèn)定后其質(zhì)量及管理規(guī)范程度的變化情況。(4)稅收減免在各規(guī)模高新技術(shù)企業(yè)的分布情況 。通過大中小微各規(guī)模高新技術(shù)企業(yè)享受稅收減免的企業(yè)數(shù)量及減免額度，分析政策實(shí)施與主要支持中小企業(yè)發(fā)展政策目標(biāo)的協(xié)同度。(5)稅收減免在各經(jīng)濟(jì)類型高新技術(shù)企業(yè)的分布情況 。分析稅收減免集中在哪種類型高新技術(shù)企業(yè)，以及國(guó)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)與外資高新技術(shù)企業(yè)的稅收減免情況對(duì)比。1.2分析指標(biāo) (1)高新技術(shù)企業(yè)享受稅收減免數(shù)量比例，即特定時(shí)期(類型)享受稅收減免高新技術(shù)企業(yè)的數(shù)量與該時(shí)期(類型)高新技術(shù)企業(yè)的總量的比值 ，用于描述企業(yè)實(shí)際享受稅收優(yōu)惠的力度。同時(shí)，該值較高的意義有兩點(diǎn)：政策的覆蓋面積大 ，政府支持力度強(qiáng);企業(yè)自身質(zhì)量較好 ，能夠通過相關(guān)部門的審查 。 (2)高新技術(shù)企業(yè)享受稅收減免額比例 ，即特定時(shí)期(類型)高新技術(shù)企業(yè)享受稅收減免額度與該時(shí)期(類型)高新技術(shù)企業(yè)稅收總額的比值。這一指標(biāo)反映對(duì)不同時(shí)期(類型)高新技術(shù)企業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策的強(qiáng)度 。 (3)高新技術(shù)企業(yè)享受稅收減免區(qū)位熵(Q值) 。區(qū)位熵又稱專門化率 ，由哈蓋特( P. Haggett)首先提出并運(yùn)用于區(qū)位分析中 ，是一項(xiàng)綜合性分析指標(biāo) 。本文研究將區(qū)位熵概念引入高企政策研究中 ， 以表征不同類型高新技術(shù)企業(yè)在不同時(shí)間享受稅收減免的程度或水平 。本文定義稅收減免區(qū)位熵( Q值)為:“(某一類型高新技術(shù)企業(yè)減免稅額度/高新技術(shù)企業(yè)稅收減免總額度)/(某一類型高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量/高新技術(shù)企業(yè)總數(shù)量)”。因此 ，對(duì)不同類型的高新技術(shù)企業(yè)而言 ，Q值高低的意義在于: Q=1 ，表示其在特定時(shí)間(類型)高新技術(shù)企業(yè)享受稅收減免相對(duì)水平等于整體平均水平，即處于正常水平; Q<1 ，表示其在特定時(shí)間(類型)高新技術(shù)企業(yè)享受稅收減免相對(duì)水平低于整體平均水平 ，即處偏低水平; Q>1，表示其在特定時(shí)間(類型)高新技術(shù)企業(yè)享受稅收減免相對(duì)水平高于整體平均水平 ，即處偏高水平。 2.數(shù)據(jù)分析 2.1總體情況 2008-2015年 ，伴隨著高新技術(shù)企業(yè)群體的不斷擴(kuò)大，高新技術(shù)企業(yè)享受國(guó)家稅收減免額度快速增加 ，享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)數(shù)量也隨之逐年穩(wěn)步增長(zhǎng) ，享受優(yōu)惠企業(yè)數(shù)量占比從2008年的29.45%上升至2015年的55.93% 。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策覆蓋范圍的逐步擴(kuò)大 ，可以減輕高新技術(shù)企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān) ，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本 ，從而激發(fā)企業(yè)的發(fā)展活力 。但因部分企業(yè)不盈利等多方面因素 ，目前只有一半左右的高新技術(shù)企業(yè)可以享受到稅收優(yōu)惠 ，還有一定的提升空間 ，需進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和享受稅收優(yōu)惠的管理 。 除高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外 ，國(guó)家還實(shí)施了研發(fā)加計(jì)扣除所得稅減免 、技術(shù)轉(zhuǎn)移所得稅減免等利于促進(jìn)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策 。從稅收結(jié)構(gòu)來(lái)看 ，高新技術(shù)企業(yè)所得稅率優(yōu)惠是高新技術(shù)企業(yè)受益最大的稅收優(yōu)惠政策 ，其占高新技術(shù)企業(yè)所得稅減免額的比重穩(wěn)步提高，從2008年的50.96%增至2015年的69.76% 。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除所得稅減免額所占比重上下波動(dòng) ，平均為20%左右;技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅減免額占比不到1% 。 對(duì)于當(dāng)年新增 、存量高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠情況，2008-2015年 ，新增高新技術(shù)企業(yè)享受稅收減免企業(yè)數(shù)占比，小于存量高新技術(shù)企業(yè)享受稅收減免企業(yè)數(shù)占比 ，因此也小于享受高新技術(shù)企業(yè)稅收減免企業(yè)數(shù)占比 。2008-2015年 ，新增高新技術(shù)企業(yè)享受稅收減免企業(yè)數(shù)比例介于14.35%-44.38%之間 ，低于50%的平均水平 ，說明其質(zhì)量整體低于平均高企水平 。經(jīng)過一年及以上發(fā)展 ，這一比例提高到47.82%-60.49%(存量高新技術(shù)企業(yè)享受稅收減免企業(yè)數(shù)的比例)，說明經(jīng)過一年及以上時(shí)間的發(fā)展 ，高新技術(shù)企業(yè)自身質(zhì)量及管理規(guī)范程度都有明顯進(jìn)步 ，因此享受稅收減免數(shù)量比例得到提高 。 當(dāng)年新增 、存量高新技術(shù)企業(yè)享受稅收減免相對(duì)水平 ，與享受稅收優(yōu)惠企業(yè)數(shù)占比的規(guī)律基本一致 。2008-2015年 ，當(dāng)年新增高新技術(shù)企業(yè)Q值均小于1 ，低于平均水平;存量高新技術(shù)企業(yè)Q值均大于1 ，高于平均水平 。值得關(guān)注的是 ，2014年和2015年的當(dāng)年新增高新技術(shù)企業(yè)Q值有較大提高 ，說明隨著高新技術(shù)企業(yè)政策的影響日漸擴(kuò)大 ，受到的關(guān)注度越來(lái)越高 ，企業(yè)已熟悉并深入研究高新技術(shù)企業(yè)稅收減免政策，認(rèn)定當(dāng)年即享受到稅收優(yōu)惠。 2.2分規(guī)模情況 根據(jù)工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局 、國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào))中的規(guī)定，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)按規(guī)模劃分為大、中、小、微型企業(yè)。經(jīng)統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，全國(guó)享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策從企業(yè)數(shù)量看 ，主要集中在中型企業(yè);從減免額度看 ，主要集中在大型企業(yè) 。 以2015年的數(shù)據(jù)為例，享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的中型企業(yè)共27282家 ，占當(dāng)年享受稅收優(yōu)惠企業(yè)的60.64%，大型企業(yè)享受優(yōu)惠政策減免稅額共計(jì)983.53億元 ，占全部高新技術(shù)企業(yè)減免稅額的70.66%。大型高新技術(shù)企業(yè)以17.92%的數(shù)量占比 ，得到70.66%的減免稅額。而中小微型高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠數(shù)量?jī)?yōu)勢(shì)非常明顯 ，約占80% ，但因企業(yè)體量較小 ，故減免稅總額較低 ，約占30%左右。 通過Q值能夠更加直觀地看出稅收減免的集中程度 ，大型企業(yè)的Q值從2008年的4.04增長(zhǎng)到2015年的5.26，中型企業(yè)Q值約0.5，小微企業(yè)Q值僅0.1，這一現(xiàn)象說明高新技術(shù)企業(yè)稅收減免在不同規(guī)模企業(yè)之間的分布很不平衡，在大型企業(yè)中具有極高的集中度。2.3分經(jīng)濟(jì)類型情況 私營(yíng)企業(yè)數(shù)量占全國(guó)高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量的比例超過40% ，但實(shí)際享受稅收優(yōu)惠額度僅17.52%，而港澳臺(tái)投資企業(yè)和外商投資企業(yè)享受稅收相對(duì)水平遠(yuǎn)高于平均水平，以較少的企業(yè)占比(4.87%和6.01%)，享受了較多的稅收優(yōu)惠(14.08%和13.68%)。Q值更加直觀地顯示不同經(jīng)濟(jì)類型高新技術(shù)企業(yè)各個(gè)年份享受稅收減免相對(duì)水平及變化情況 。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，港澳臺(tái)投資企業(yè)、外商投資企業(yè)和股份有限公司Q值很高，一直穩(wěn)定且顯著高于平均水平;國(guó)有企業(yè)享受稅收減免相對(duì)水平雖有波動(dòng)，但總體高于平均水平;私營(yíng)企業(yè)享受稅收減免相對(duì)水平顯著低于平均水平。
2008-2015年當(dāng)年新增、存量高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠情況 3.結(jié)論與建議 3.1基于各項(xiàng)指標(biāo)的綜合分析 ，可得出這些結(jié)論。第一 ，高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策覆蓋面逐步擴(kuò)大，已成為我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)最重要的稅收優(yōu)惠政策之一。近年來(lái)，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定數(shù)量逐年增長(zhǎng) ，該項(xiàng)所得稅優(yōu)惠政策覆蓋的企業(yè)面越來(lái)越大，有效促進(jìn)了我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新能力較強(qiáng)的企業(yè)群體的健康可持續(xù)發(fā)展。通過數(shù)據(jù)對(duì)政策落實(shí)情況進(jìn)行分析，約50%的高新技術(shù)企業(yè)能夠得到所得稅優(yōu)惠政策支持，因此在爭(zhēng)取享受稅收減免政策上還有較大的空間。加速提升高新技術(shù)企業(yè)質(zhì)量、提高其管理規(guī)范化程度，優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策落實(shí)程序，應(yīng)該成為今后工作的方向。 第二 ，高新技術(shù)企業(yè)政策不僅使優(yōu)質(zhì)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，也推動(dòng)和促進(jìn)其提升自身質(zhì)量及管理規(guī)范程度。數(shù)據(jù)顯示，存量高新技術(shù)企業(yè)不論在享受稅收減免數(shù)量比例，還是享受稅收減免相對(duì)水平均遠(yuǎn)高于新增高新技術(shù)企業(yè)，說明我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)政策具有較強(qiáng)的引導(dǎo)作用，提升了企業(yè)的管理水平。第三 ，不同規(guī)模、不同經(jīng)濟(jì)類型的高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠存在不均衡現(xiàn)象。數(shù)量占比較少的大企業(yè)實(shí)際享受稅收優(yōu)惠額度很大，作為政策支持重點(diǎn)的中小企業(yè)雖數(shù)量?jī)?yōu)勢(shì)非常明顯，但實(shí)際享受稅收優(yōu)惠額度仍較低。數(shù)量占比近總量一半的私營(yíng)企業(yè)，實(shí)際享受稅收優(yōu)惠額度僅排第三，稅收減免相對(duì)水平顯著低于平均水平，而港澳臺(tái)投資企業(yè)和外商投資企業(yè)享受稅收相對(duì)水平遠(yuǎn)高于平均水平，以較少的企業(yè)占比，享受了較多的稅收優(yōu)惠。 3.2高新技術(shù)企業(yè)政策是我國(guó)提升企業(yè)創(chuàng)新能力的科技與財(cái)稅相結(jié)合的政策之一 ，在深入實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略中發(fā)揮了重要作用。為更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的杠桿效應(yīng) ，提出幾點(diǎn)建議。 第一 ，進(jìn)一步提高高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定質(zhì)量，加強(qiáng)跟蹤服務(wù) 。高新技術(shù)企業(yè)未能享受稅收優(yōu)惠政策的主要原因在于其自身質(zhì)量與管理 ，建議進(jìn)一步加強(qiáng)認(rèn)定管理，保證認(rèn)定工作質(zhì)量 ，同時(shí)做好跟蹤服務(wù) ，幫助企業(yè)不斷提升內(nèi)部管理規(guī)范化程度 ，特別是針對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行服務(wù) ，以更好實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策目標(biāo)，推動(dòng)該政策的全面落實(shí) 。 第二，進(jìn)一步優(yōu)化高新技術(shù)企業(yè)政策及落實(shí)稅收優(yōu)惠程序 ，提高中小企業(yè) 、私營(yíng)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的相對(duì)地位。建議適時(shí)調(diào)整政策，優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策落實(shí)程序，使更多符合條件的企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。2016年科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)2008版《認(rèn)定辦法》進(jìn)行了修訂完善，修訂主要內(nèi)容之一就是加大對(duì)科技型中小企業(yè)的傾斜支持，適當(dāng)放寬中小企業(yè)的認(rèn)定條件(近三年研發(fā)費(fèi)用占銷售收入比例由6%調(diào)整至5%) 。此次調(diào)整應(yīng)該會(huì)對(duì)中小企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定及享受稅收優(yōu)惠起到提高和促進(jìn)作用。此外 ，國(guó)家也出臺(tái)一系列相應(yīng)政策，如科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例提高至75%等
。這些政策的綜合稅收效果還需在今后逐漸顯現(xiàn)，并在工作中不斷修訂完善
。
(本文轉(zhuǎn)自《全球科技經(jīng)濟(jì)瞭望》 作者單位：科技部火炬中心) 免責(zé)聲明：內(nèi)容來(lái)源于網(wǎng)絡(luò) 版權(quán)歸原作者所有（包含內(nèi)容圖片字體） |
