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我國高新技術企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠特點研究54
來源：《全球科技經濟瞭望》 導語：伴隨著高新技術企業(yè)群體的不斷擴大，高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策覆蓋面也隨之逐步擴大，并成為我國高新技術企業(yè)最重要的稅收優(yōu)惠政策之一。本文通過2008-2015年全國高新技術企業(yè)統(tǒng)計數據,分析評估高新技術企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠特點。核心閱讀 伴隨著高新技術企業(yè)群體的不斷擴大，高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策覆蓋面也隨之逐步擴大，并成為我國高新技術企業(yè)最重要的稅收優(yōu)惠政策之一。本文通過2008-2015年全國高新技術企業(yè)統(tǒng)計數據,分析評估高新技術企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠特點。
2008-2015年各經濟類型高新技術企業(yè)享受稅收減免區(qū)位熵(Q值) 自1991年在國家高新區(qū)內開展高新技術企業(yè)認定起 ，高新技術企業(yè)政策有力促進了我國高新技術產業(yè)的發(fā)展壯大 。目前，在國家層面上，對高新技術企業(yè)的優(yōu)惠政策主要體現在所得稅優(yōu)惠方面。2007年，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第六十三號)規(guī)定“國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”(一般企業(yè)所得稅率為25%)，該稅法是高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠的法律基礎。2008年，經國務院批準，科技部、財政部、國家稅務總局聯合下發(fā)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》(國科發(fā)火〔2008〕172號，簡稱《認定辦法》)，以“鼓勵創(chuàng)新，涵養(yǎng)稅源”為原則，發(fā)揮稅收政策的杠桿效應，其主要目的是通過鼓勵創(chuàng)新的政策導向和新稅制優(yōu)化產業(yè)結構的引導功能，進一步增強我國高新技術企業(yè)以自主研發(fā)為核心的綜合創(chuàng)新能力，促進企業(yè)快速成長，提高國家核心競爭力。 依據《認定辦法》形成高新技術企業(yè)認定管理工作體系：科技部 、財政部、國家稅務總局三部門聯合成立認定工作領導小組，作為決策指導層;各地組建由科技、財政、地稅和國稅等行政管理部門為成員單位的認定機構(全國共36個認定機構);建立包括中介機構 、評審專家和網絡平臺等工作支撐體系 。本文通過2008-2015年全國高新技術企業(yè)統(tǒng)計數據,分析評估高新技術企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠特點。 1.研究方法 本文研究中的高新技術企業(yè)所得稅減免是指根據《企業(yè)所得稅法》高新技術企業(yè)所得稅率由25%降為15%的所得稅率優(yōu)惠 ，主要目的在于分析高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的稅收落實及分布情況?div id="jfovm50" class="index-wrap">；诳梢垣@得的統(tǒng)計數據 ，設計和選擇以下分析對象和分析指標。 1.1分析對象 (1)稅收減免總體情況 。通過2008-2015年享受高新技術企業(yè)所得稅減免企業(yè)數量占比 、高新技術企業(yè)所得稅減免 、加計扣除所得稅減免和技術轉移所得稅減免在企業(yè)所得稅減免所占比例，分析高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策強度和政策地位 。 (2)當年新增高新技術企業(yè)享受稅收減免情況 。通過當年新增高新技術企業(yè)中享受稅收減免數量/當年新增高新技術企業(yè)數量，得出享受稅收減免比例，分析新增高新技術企業(yè)質量。 (3)存量高新技術企業(yè)享受稅收減免情況 。通過存量高新技術企業(yè)享受稅收減免數量/存量高新技術企業(yè)數量，得出享受稅收減免比例，分析經認定的高新技術企業(yè)在認定后其質量及管理規(guī)范程度的變化情況。(4)稅收減免在各規(guī)模高新技術企業(yè)的分布情況 。通過大中小微各規(guī)模高新技術企業(yè)享受稅收減免的企業(yè)數量及減免額度，分析政策實施與主要支持中小企業(yè)發(fā)展政策目標的協(xié)同度。(5)稅收減免在各經濟類型高新技術企業(yè)的分布情況。分析稅收減免集中在哪種類型高新技術企業(yè) ，以及國內高新技術企業(yè)與外資高新技術企業(yè)的稅收減免情況對比。 1.2分析指標 (1)高新技術企業(yè)享受稅收減免數量比例 ，即特定時期(類型)享受稅收減免高新技術企業(yè)的數量與該時期(類型)高新技術企業(yè)的總量的比值 ，用于描述企業(yè)實際享受稅收優(yōu)惠的力度 。同時 ，該值較高的意義有兩點：政策的覆蓋面積大 ，政府支持力度強;企業(yè)自身質量較好 ，能夠通過相關部門的審查 。 (2)高新技術企業(yè)享受稅收減免額比例 ，即特定時期(類型)高新技術企業(yè)享受稅收減免額度與該時期(類型)高新技術企業(yè)稅收總額的比值 。這一指標反映對不同時期(類型)高新技術企業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策的強度 。 (3)高新技術企業(yè)享受稅收減免區(qū)位熵(Q值) 。區(qū)位熵又稱專門化率，由哈蓋特( P. Haggett)首先提出并運用于區(qū)位分析中 ，是一項綜合性分析指標。本文研究將區(qū)位熵概念引入高企政策研究中 ， 以表征不同類型高新技術企業(yè)在不同時間享受稅收減免的程度或水平 。本文定義稅收減免區(qū)位熵( Q值)為:“(某一類型高新技術企業(yè)減免稅額度/高新技術企業(yè)稅收減免總額度)/(某一類型高新技術企業(yè)數量/高新技術企業(yè)總數量)” 。因此，對不同類型的高新技術企業(yè)而言 ，Q值高低的意義在于: Q=1 ，表示其在特定時間(類型)高新技術企業(yè)享受稅收減免相對水平等于整體平均水平 ，即處于正常水平; Q<1，表示其在特定時間(類型)高新技術企業(yè)享受稅收減免相對水平低于整體平均水平 ，即處偏低水平; Q>1 ，表示其在特定時間(類型)高新技術企業(yè)享受稅收減免相對水平高于整體平均水平，即處偏高水平 。 2.數據分析 2.1總體情況 2008-2015年 ，伴隨著高新技術企業(yè)群體的不斷擴大，高新技術企業(yè)享受國家稅收減免額度快速增加 ，享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)數量也隨之逐年穩(wěn)步增長 ，享受優(yōu)惠企業(yè)數量占比從2008年的29.45%上升至2015年的55.93%。高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策覆蓋范圍的逐步擴大，可以減輕高新技術企業(yè)的稅費負擔 ，降低企業(yè)的經營成本 ，從而激發(fā)企業(yè)的發(fā)展活力 。但因部分企業(yè)不盈利等多方面因素 ，目前只有一半左右的高新技術企業(yè)可以享受到稅收優(yōu)惠 ，還有一定的提升空間，需進一步加強對高新技術企業(yè)認定和享受稅收優(yōu)惠的管理 。 除高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外 ，國家還實施了研發(fā)加計扣除所得稅減免 、技術轉移所得稅減免等利于促進科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策 。從稅收結構來看 ，高新技術企業(yè)所得稅率優(yōu)惠是高新技術企業(yè)受益最大的稅收優(yōu)惠政策，其占高新技術企業(yè)所得稅減免額的比重穩(wěn)步提高，從2008年的50.96%增至2015年的69.76% 。研發(fā)費用加計扣除所得稅減免額所占比重上下波動，平均為20%左右;技術轉讓所得稅減免額占比不到1%。 對于當年新增 、存量高新技術企業(yè)享受稅收優(yōu)惠情況 ，2008-2015年，新增高新技術企業(yè)享受稅收減免企業(yè)數占比 ，小于存量高新技術企業(yè)享受稅收減免企業(yè)數占比 ，因此也小于享受高新技術企業(yè)稅收減免企業(yè)數占比 。2008-2015年，新增高新技術企業(yè)享受稅收減免企業(yè)數比例介于14.35%-44.38%之間 ，低于50%的平均水平 ，說明其質量整體低于平均高企水平。經過一年及以上發(fā)展 ，這一比例提高到47.82%-60.49%(存量高新技術企業(yè)享受稅收減免企業(yè)數的比例)，說明經過一年及以上時間的發(fā)展 ，高新技術企業(yè)自身質量及管理規(guī)范程度都有明顯進步，因此享受稅收減免數量比例得到提高 。 當年新增 、存量高新技術企業(yè)享受稅收減免相對水平 ，與享受稅收優(yōu)惠企業(yè)數占比的規(guī)律基本一致。2008-2015年 ，當年新增高新技術企業(yè)Q值均小于1，低于平均水平;存量高新技術企業(yè)Q值均大于1 ，高于平均水平。值得關注的是，2014年和2015年的當年新增高新技術企業(yè)Q值有較大提高，說明隨著高新技術企業(yè)政策的影響日漸擴大，受到的關注度越來越高，企業(yè)已熟悉并深入研究高新技術企業(yè)稅收減免政策，認定當年即享受到稅收優(yōu)惠。 2.2分規(guī)模情況 根據工業(yè)和信息化部 、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)改委、財政部《關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》(工信部聯企業(yè)〔2011〕300號)中的規(guī)定，對高新技術企業(yè)按規(guī)模劃分為大、中、小、微型企業(yè)。經統(tǒng)計分析發(fā)現，全國享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策從企業(yè)數量看，主要集中在中型企業(yè);從減免額度看 ，主要集中在大型企業(yè) 。 以2015年的數據為例，享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策的中型企業(yè)共27282家 ，占當年享受稅收優(yōu)惠企業(yè)的60.64%，大型企業(yè)享受優(yōu)惠政策減免稅額共計983.53億元 ，占全部高新技術企業(yè)減免稅額的70.66% 。大型高新技術企業(yè)以17.92%的數量占比 ，得到70.66%的減免稅額。而中小微型高新技術企業(yè)享受稅收優(yōu)惠數量優(yōu)勢非常明顯 ，約占80%，但因企業(yè)體量較小，故減免稅總額較低，約占30%左右。 通過Q值能夠更加直觀地看出稅收減免的集中程度 ，大型企業(yè)的Q值從2008年的4.04增長到2015年的5.26，中型企業(yè)Q值約0.5，小微企業(yè)Q值僅0.1，這一現象說明高新技術企業(yè)稅收減免在不同規(guī)模企業(yè)之間的分布很不平衡，在大型企業(yè)中具有極高的集中度。2.3分經濟類型情況 私營企業(yè)數量占全國高新技術企業(yè)數量的比例超過40% ，但實際享受稅收優(yōu)惠額度僅17.52%，而港澳臺投資企業(yè)和外商投資企業(yè)享受稅收相對水平遠高于平均水平，以較少的企業(yè)占比(4.87%和6.01%)，享受了較多的稅收優(yōu)惠(14.08%和13.68%)。Q值更加直觀地顯示不同經濟類型高新技術企業(yè)各個年份享受稅收減免相對水平及變化情況 。統(tǒng)計數據顯示，港澳臺投資企業(yè)、外商投資企業(yè)和股份有限公司Q值很高，一直穩(wěn)定且顯著高于平均水平;國有企業(yè)享受稅收減免相對水平雖有波動，但總體高于平均水平;私營企業(yè)享受稅收減免相對水平顯著低于平均水平。
2008-2015年當年新增、存量高新技術企業(yè)享受稅收優(yōu)惠情況 3.結論與建議 3.1基于各項指標的綜合分析 ，可得出這些結論。第一，高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策覆蓋面逐步擴大 ，已成為我國高新技術企業(yè)最重要的稅收優(yōu)惠政策之一 。近年來 ，高新技術企業(yè)認定數量逐年增長 ，該項所得稅優(yōu)惠政策覆蓋的企業(yè)面越來越大，有效促進了我國技術創(chuàng)新能力較強的企業(yè)群體的健康可持續(xù)發(fā)展。通過數據對政策落實情況進行分析，約50%的高新技術企業(yè)能夠得到所得稅優(yōu)惠政策支持，因此在爭取享受稅收減免政策上還有較大的空間。加速提升高新技術企業(yè)質量、提高其管理規(guī)范化程度，優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策落實程序，應該成為今后工作的方向。 第二 ，高新技術企業(yè)政策不僅使優(yōu)質企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，也推動和促進其提升自身質量及管理規(guī)范程度。數據顯示，存量高新技術企業(yè)不論在享受稅收減免數量比例，還是享受稅收減免相對水平均遠高于新增高新技術企業(yè)，說明我國高新技術企業(yè)政策具有較強的引導作用，提升了企業(yè)的管理水平。第三 ，不同規(guī)模、不同經濟類型的高新技術企業(yè)享受稅收優(yōu)惠存在不均衡現象 。數量占比較少的大企業(yè)實際享受稅收優(yōu)惠額度很大，作為政策支持重點的中小企業(yè)雖數量優(yōu)勢非常明顯 ，但實際享受稅收優(yōu)惠額度仍較低 。數量占比近總量一半的私營企業(yè) ，實際享受稅收優(yōu)惠額度僅排第三，稅收減免相對水平顯著低于平均水平 ，而港澳臺投資企業(yè)和外商投資企業(yè)享受稅收相對水平遠高于平均水平 ，以較少的企業(yè)占比，享受了較多的稅收優(yōu)惠 。 3.2高新技術企業(yè)政策是我國提升企業(yè)創(chuàng)新能力的科技與財稅相結合的政策之一，在深入實施創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略中發(fā)揮了重要作用 。為更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的杠桿效應 ，提出幾點建議 。 第一，進一步提高高新技術企業(yè)認定質量 ，加強跟蹤服務。高新技術企業(yè)未能享受稅收優(yōu)惠政策的主要原因在于其自身質量與管理 ，建議進一步加強認定管理，保證認定工作質量 ，同時做好跟蹤服務，幫助企業(yè)不斷提升內部管理規(guī)范化程度，特別是針對中小企業(yè)進行服務，以更好實現高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策目標，推動該政策的全面落實 。 第二 ，進一步優(yōu)化高新技術企業(yè)政策及落實稅收優(yōu)惠程序，提高中小企業(yè) 、私營企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的相對地位 。建議適時調整政策，優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策落實程序 ，使更多符合條件的企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。2016年科技部 、財政部、國家稅務總局對2008版《認定辦法》進行了修訂完善 ，修訂主要內容之一就是加大對科技型中小企業(yè)的傾斜支持，適當放寬中小企業(yè)的認定條件(近三年研發(fā)費用占銷售收入比例由6%調整至5%)。此次調整應該會對中小企業(yè)的高新技術企業(yè)認定及享受稅收優(yōu)惠起到提高和促進作用 。此外，國家也出臺一系列相應政策
，如科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例提高至75%等
。這些政策的綜合稅收效果還需在今后逐漸顯現
，并在工作中不斷修訂完善
。
(本文轉自《全球科技經濟瞭望》 作者單位：科技部火炬中心) 免責聲明：內容來源于網絡 版權歸原作者所有（包含內容圖片字體） |
